Sağlık Turizminde %100 Gelir ve Kurumlar Vergisi İndirimi ile KDV İstisnası (2026)
2026 yılında %100’e yükselen sağlık turizmi gelir ve kurumlar vergisi indirimi ile yabancı hastalara sunulan belirli sağlık hizmetlerindeki KDV istisnasını; şartları, sınırları ve uygulama riskleriyle inceleyin.
Türkiye’de sağlık turizmi yalnızca devlet destekleri bakımından değil, vergi mevzuatı bakımından da önemli avantajlar barındırır. Türkiye’de yerleşik olmayan kişilere sağlık hizmeti sunan işletmeler açısından iki ayrı düzenleme öne çıkar: gelir veya kurumlar vergisi matrahının hesabında uygulanan gelir ve kurumlar vergisi indirimi ile yabancı hastalara sunulan belirli sağlık hizmetlerindeki KDV istisnası.
Bu iki avantajın şartları birbirinden bağımsızdır. Bir işlemin KDV’den istisna olması, o işlemden doğan kazancın otomatik olarak gelir veya kurumlar vergisi indirimine gireceği anlamına gelmez. Aynı şekilde gelir veya kurumlar vergisi indiriminden yararlanılması da faturanın kendiliğinden KDV’siz düzenlenmesini sağlamaz.
2026’da gelir ve kurumlar vergisi indirimi neden %100 oldu?
Gelir Vergisi Kanununun 89/13 ve Kurumlar Vergisi Kanununun 10/1-ğ düzenlemeleri; ilgili Bakanlığın izin ve denetimine tabi olarak sağlık alanında faaliyet gösteren işletmelerin, Türkiye’de yerleşmiş olmayan kişilere sundukları uygun sağlık hizmetlerinden doğan kazançları için indirim öngörür.
Oran 7491 sayılı Kanunla %80’e yükseltilmişti. 30 Nisan 2026 tarihli Resmî Gazete’de yayımlanan 11257 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile GVK 89/13 ve KVK 10/1-ğ kapsamındaki oran %100 olarak belirlendi. Yeni oran, 1 Ocak 2026’dan itibaren başlayan vergilendirme dönemlerinin gelir ve kazançlarına uygulanıyor.
İndirim ciroya değil kazanca uygulanır
İndirime esas tutar, yabancı hastalara sunulan uygun sağlık hizmetlerinden elde edilen hasılattan bu faaliyete ilişkin gider ve maliyetler düşüldükten sonra kalan kazançtır. Uygun faaliyete ilişkin hasılat, maliyet ve giderlerin diğer faaliyetlerden ayrı izlenmesi gerekir.
Basitleştirilmiş örnek: Yabancı hastalardan 10 milyon TL hasılat elde eden bir sağlık kuruluşunun bu hizmetlere ilişkin 6 milyon TL gider ve maliyeti varsa, indirime esas tutar 10 milyon TL değil 4 milyon TL kazançtır. Diğer şartlar da sağlanıyorsa 2026 düzenlemesi kapsamında bu 4 milyon TL’nin tamamı beyanname üzerinde indirim konusu yapılabilir.
%100 indirim her zaman sıfır kurumlar vergisi demek değildir
Yurt içi asgari kurumlar vergisi ayrı bir hesaplamadır. GİB’in 2026 Yurt İçi Asgari Kurumlar Vergisi Rehberi, KVK 10/1-ğ kapsamındaki yurt dışına verilen sağlık hizmetlerine ilişkin kurumlar vergisi indirimini asgari kurumlar vergisi matrahından düşülemeyen indirimler arasında gösteriyor. Bu nedenle normal kurumlar vergisi hesabında uygun kazancın tamamı indirilebilse bile, şirketin durumuna göre asgari kurumlar vergisi doğabilir.
İlk defa faaliyete başlayan kurumlara, faaliyete başladıkları hesap döneminden itibaren üç hesap dönemi boyunca yurt içi asgari kurumlar vergisi uygulanmaması da fiilî sonucu değiştirebilir. Dolayısıyla yeni kurulmuş bir şirket ile uzun süredir faaliyet gösteren bir şirketin aynı kurumlar vergisi indiriminden elde edeceği vergi etkisi aynı olmayabilir.
%100 gelir ve kurumlar vergisi indiriminin temel koşulları
- Faaliyetin ilgili Bakanlığın izin ve denetimine tabi gerçek bir sağlık hizmeti olması,
- Hizmetin Türkiye’de yerleşmiş olmayan kişilere sunulması,
- Fatura veya benzeri belgenin yurt dışındaki müşteri adına düzenlenmesi,
- Uygun faaliyete ilişkin hasılat, gider ve maliyetlerin ayrı izlenmesi,
- Kazancın tamamının, ilgili yıllık beyannamenin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye’ye transfer edilmesi,
- Yabancı hastaya ve hizmete ilişkin gerekli kayıtların tutulması, bildirimlerin yapılması ve ruhsatların gerektiğinde vergi dairesine sunulması.
Ödeme yabancı hasta tarafından Türkiye’de kredi kartıyla yapılarak doğrudan Türkiye’de tahsil edilmişse ayrıca yurt dışından transfer şartı aranmayabilir. Uygulama biçimi, ödeme izi ve belgelendirme birlikte değerlendirilmelidir.
Yabancı hastalarda KDV istisnası nasıl çalışır?
KDV Kanununun 13/l düzenlemesine göre Sağlık Bakanlığınca izin verilen gerçek veya tüzel kişiler tarafından, Türkiye’de yerleşmiş olmayan yabancı uyruklu gerçek kişilere sağlık kurum ve kuruluşları bünyesinde sunulan koruyucu hekimlik, teşhis, tedavi ve rehabilitasyon hizmetleri belirli koşullarla KDV’den istisna edilebilir.
Teknik olarak bu uygulama “%0 KDV” değil, tam KDV istisnasıdır. Şartları sağlayan işlem için faturada KDV hesaplanmaz; bu hizmet nedeniyle yüklenilen ve indirilemeyen KDV bakımından iade hakkı da gündeme gelebilir. İşlem, KDV beyannamesinde ilgili istisna koduyla beyan edilir.
Her yabancı hastaya KDV’siz fatura kesilemez
Hastanın yalnızca yurt dışında yaşaması yeterli değildir. Kişinin yabancı uyruklu olması ve Türkiye’de yerleşmiş olmaması gerekir. Yabancı pasaportu üzerinden Türkiye’ye son giriş tarihi kontrol edilmeli ve pasaport örneği sağlık kuruluşunca saklanmalıdır. Türkiye’de yerleşmiş olmayan Mavi Kart sahipleri de koşulları sağladıklarında istisnadan yararlanabilir.
Yurt dışında yaşayan Türk vatandaşları veya Türk vatandaşlığı da bulunan çifte vatandaşlar bakımından iki düzenleme farklı sonuç verebilir: şartları varsa gelir veya kurumlar vergisi indirimi mümkün olabilir; ancak kişi KDV 13/l yönünden “yabancı uyruklu” kabul edilmediği için KDV istisnası uygulanamayabilir.
Estetik işlemlerde kapsamı ayrıca inceleyin
KDV Genel Uygulama Tebliği; saç ekimi, cilt bakımı, kırışıklık tedavisi ve dolgu uygulamaları gibi estetik amaçlı hizmetleri bu istisnanın dışında tutar. Sağlık hizmetiyle birlikte sunulan konaklama, ulaşım ve yemek hizmetleri de aynı istisnaya otomatik olarak girmez.
GİB’in 13 Mayıs 2025 tarihli septorinoplasti özelgesinde de estetik amaçlı işlem için KDV 13/l istisnasının uygulanamayacağı belirtilmiştir. Bu nedenle “hasta yabancıysa bütün işlemler KDV’sizdir” yaklaşımı önemli bir vergi riski doğurur.
Fatura ve hasta dosyasında hangi bilgiler bulunmalı?
- Hastanın adı ve soyadı, uyruğu, pasaport veya Mavi Kart numarası,
- Sunulan hizmetin niteliği, hizmetin verildiği yer ve hizmet bedeli,
- Fatura tarihi ve numarası ile hizmete ilişkin ödeme kayıtları,
- Yabancı hastanın Türkiye’ye girişini ve yerleşiklik durumunu destekleyen belgeler.
Belirli durumlarda fatura sigorta kuruluşuna, yabancı sosyal güvenlik kurumuna, yetkili acenteye veya SGK’ya düzenlenebilir; yine de yabancı hastaya ilişkin zorunlu bilgilerin faturada gösterilmesi gerekir. KDV uygulamasında uygun olan bir faturalama modelinin, gelir veya kurumlar vergisi indirimi bakımından da otomatik olarak uygun olduğu varsayılmamalıdır.
Sağlık turizmi aracı kuruluşları için neden farklı?
Sağlık turizmi yetki belgesine sahip olmak, bütün vergi avantajlarından otomatik olarak yararlanmak anlamına gelmez. Hasta bulma, randevu ve transfer organizasyonu, tercümanlık, danışmanlık veya koordinasyon faaliyetleri doğrudan sağlık hizmeti sayılmayabilir. Bu nedenle aracı kuruluşun bu gelirleri GVK 89/13 veya KVK 10/1-ğ kapsamındaki sağlık hizmetlerine ilişkin gelir veya kurumlar vergisi indirimine kendiliğinden girmez.
Aracı kuruluşun komisyon veya organizasyon bedeli de KDV 13/l kapsamındaki sağlık hizmeti istisnasına otomatik olarak tabi değildir. Yurt dışındaki müşteriye verilen hizmet için genel hizmet ihracı hükümlerinin uygulanıp uygulanamayacağı, ayrı koşullar üzerinden değerlendirilmelidir.
Gelir ve kurumlar vergisi indirimi ile KDV istisnası birlikte uygulanabilir mi?
Evet. Aynı işlem, her düzenlemenin şartlarını ayrı ayrı karşılıyorsa sağlık kuruluşu hem KDV 13/l kapsamında KDV hesaplamadan fatura düzenleyebilir hem de bu faaliyetten doğan kazanç için GVK 89/13 veya KVK 10/1-ğ kapsamında %100 gelir veya kurumlar vergisi indiriminden yararlanabilir.
Dosya bazında kontrol listesi
- Hastanın yerleşiklik ve vatandaşlık durumunu doğrulayın.
- İşlemin koruyucu hekimlik, teşhis, tedavi veya rehabilitasyon niteliğini belirleyin.
- Tıbbi işlem ile yalnızca estetik amaçlı hizmeti birbirinden ayırın.
- Pasaport veya Mavi Kart ile giriş bilgilerini saklayın.
- Faturadaki zorunlu hasta ve hizmet bilgilerini kontrol edin.
- Yurt dışı hasta faaliyetinin hasılat, gider ve maliyetlerini ayrı izleyin.
- Kazancın Türkiye’ye transfer koşulunu belgeleyin.
- Aracı kuruluş gelirleri ile doğrudan sağlık hizmeti gelirlerini karıştırmayın.
Sonuç: iki avantaj, iki ayrı uygunluk testi
2026 düzenlemesi sağlık hizmeti ihracındaki gelir ve kurumlar vergisi indiriminin etkisini güçlendirdi. Bununla birlikte %100 oranı, işletmenin bütün vergi yükümlülüklerini ortadan kaldıran genel bir muafiyet değildir. Asgari kurumlar vergisi, faaliyetin niteliği, faturalama, ödeme transferi ve kayıt düzeni birlikte ele alınmalıdır.
KDV tarafında da belirleyici olan hastanın yalnızca yabancı olması değil; uyruğu, yerleşiklik durumu, sunulan hizmetin kapsamı, kuruluşun yetkisi ve belgelendirmedir. Sağlıklı uygulama için gelir ve kurumlar vergisi indirimi ile KDV istisnasını iki ayrı kontrol listesi üzerinden değerlendirmek gerekir.
Resmî kaynaklar
Bu içerik bilgilendirme amaçlıdır; hukuki görüş veya destek uygunluk taahhüdü niteliği taşımaz. Başvurular güncel mevzuat ve dosya içeriğine göre değerlendirilir.
Bu konuda aklınıza takılanları netleştirelim
Kuruluşunuz için hangi konuların kontrol edilmesi gerektiğini birkaç soruyla görün.
